12 июля Президент РФ подписал Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Для большинства статей закона о налоговой реформе срок вступления в силу - 1 января 2025 года. Однако некоторые его положения действуют уже с момента опубликования. В частности, это касается переходных положений по УСН:

1) организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, сумма всех доходов, учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы и доходов в виде некоторых субсидий), не превысила 337,5 млн рублей. Напомним, что до 12.07.2024 это ограничение составляло 112,5 млн руб. с индексацией;

2) суммы НДС, предъявленные организациям и ИП, применяющим УСН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченные ими при ввозе на территорию РФ, которые до 12.07.2024 не были отнесены к расходам при УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ;

3) суммы НДС, не учтенные лицами, применяющими УСН, до 01.01.2025 в составе расходов в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в случае осуществления такими лицами с 01.01.2025 операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по "упрощенным" налоговым ставкам (5% или 7%), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих включению в состав расходов с 01.01.2025. Указанные положения применяются также в случае применения организациями и ИП одновременно с "упрощенными" налоговыми ставками нулевых налоговых ставок, указанных в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ;

4) организации и ИП, утратившие в 2024 году право на УСН в связи с превышением размера полученных доходов, указанного в п. 4 ст. 346.13 НК РФ (265,8 млн руб.), вправе вновь перейти на УСН с 01.01.2025 без учета ограничения, предусмотренного п. 7 ст. 346.13 НК РФ. При этом у указанных организаций сумма всех доходов, указанных в абзаце первом п. 2 ст. 346.12 НК РФ (в редакции Закона N 176-ФЗ), в том числе доходов по УСН, не должна превышать 337,5 млн рублей по итогам девяти месяцев 2024 года. Такие организации и ИП при определении величин доходов, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, суммируют доходы по общему режиму налогообложения и УСН.

Изменения в НК РФ в части применения УСН предпринимателями и организациями, вступающие в силу с 01.01.2025
Основной интерес, конечно, вызывает блок поправок, связанных с возникновением у плательщиков УСН обязанности по исчислению и уплате НДС. Рассмотрим их подробнее.

1. Налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Положения ст. 346.11 НК РФ, которые в настоящее время определяют, что организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, упраздняются.

Одновременно предусмотрено право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС, если:

- за предшествующий налоговый период сумма доходов не превысила 60 млн рублей, либо

- они переходят на УСН в том же году, когда будут применять освобождение.

Важно учитывать, что право на освобождение не будет применяться в безусловном порядке, предполагается, что о его использовании необходимо уведомлять налоговый орган. Уведомление должно составляться по утвержденной Минфином форме и направляться не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению также нужно будет приложить подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ):

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Если в течение календарного года лимит в 60 млн рублей окажется превышенным, право на освобождение от НДС утрачивается с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение.

Соответствующие поправки внесены в ст. 145 НК РФ.

2. Для налогоплательщиков УСН с доходами более 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) НДС исчисляется на выбор (п. 8 ст. 164 НК РФ):

- либо в общем порядке (20%, 10%, 0%) со всеми вычетами;

- либо по ставкам 5% или 7% в зависимости от размера доходов без права на вычеты (5% для доходов до 250 млн рублей и 7% для доходов до 450 млн рублей).

При превышении указанных лимитов право на применение пониженной ставки утрачивается с первого числа месяца, в котором оно имело место. При этом налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие исчисление и уплату НДС по данным пониженным ставкам, не будут иметь право на налоговые вычеты по НДС.

Указанные величины размера доходов (250 млн рублей и 450 млн рублей) будут подлежать индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

При выборе второго варианта в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого применяется пониженная ставка 5% или 7%, нужно будет представить соответствующее заявление с указанием размера налоговой ставки.

Важно также учитывать, что пониженные ставки должны подлежать применению непрерывно в течение двенадцати налоговых периодов по НДС (12 кварталов), за исключением случаев, когда организация (ИП) утратит право на их применение или право на применение УСН.

Данные поправки внесены в ст. 164 и ст. 171 НК РФ.

Также с 1 января 2025 года для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусматривается увеличение предельного размера доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, до 450 млн рублей (в настоящее время - 200 млн рублей, п. 4 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а также остаточной стоимости основных средств до 200 млн рублей (в настоящее время - 150 млн рублей, п. 3 ст. 346.12 НК РФ), в том числе повышается до 337,5 млн рублей величина предельного размера доходов организаций в целях перехода на УСН (сейчас 112,5 млн рублей, п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Указанные величины предельного размера доходов и остаточной стоимости основных средств, так же как и сейчас, будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Однако коэффициент-дефлятор будет применяться к доходам того года, на который он установлен. Иными словами, при переходе на УСН с 2026 года доход за 9 месяцев 2025 года нужно будет умножать на коэффициент-дефлятор 2025 года. В настоящее время используется коэффициент-дефлятор, установленный на год, с которого планируется перейти на УСН.

Лимит численности сотрудников, позволяющий находиться на УСН, повысился со 100 человек до 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2025 отмены повышенные налоговые ставки по УСН 8% и 20% (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ), то есть будет осуществлен возврат к базовым ставкам 6% и 15%, которые действовали до 2021 года и никак не зависели от величины полученного налогоплательщиком дохода.



Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

Источник: Гарант.ру